进项税额1190元，收到增值税专用发票后，开出商业汇票1张，承兑期为3个月。发生的溢余按不含税的价款记入“待处理财产损溢”科目的贷方，查明原因后进行转销，待处理财产溢余的处理一般不考虑增值税的问题。发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，相应调整“商品进销差价”科目。同时，还应将收回的已付进项税额予以冲销。
供应阶段
1.商业批发企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理
商业批发企业商品的购进主要包括国内购进、国外进口^国内购进又分为一般商品购 进和免税农产品收购等，企业应当分别不同情况进行会计处理。
(1)国内购进一般商品业务的账务处理
物资企业从国内购进一般商品，应根据销货方开具的增值税专用发票中的销货金额， 记入“在途物资”“库存商品”科目，按专用发票中注明的增值税借记“应交税费——应交增 值税（进项税额）”科目，按实际支付的全部款项贷记“银行存款”等科目。
例：某批发企业系增值税一般纳税人，本月从本市加热器厂购进加热器20 台，每台不含税买价350元，总计7000元。进项税额1190元，收到增值税专用发票后，开出 商业汇票1张，承兑期为3个月。商品已提回验收入库，则相关会计处理为：
①根据增值税专用发票和商业汇票等作会计分录：
借:在途物资 7000
应交税费——应交增值税(进项税额） 1190
贷:应付票据 8190
②根据收费单等作会计分录：
借:库存商品 7000
贷:在途物资 7000
(2)企业收购免税农产品业务的账务处理
企业收购免税农产品，其账务处理与（1)基本相同，主要区别在于由于购进的是初级农 产品或者说直接从农业生产者那里收购的，无法取得增值税专用发票，其进项税额根据购 进的农产品的买价乘以13%的扣除率加以确定。
例：某农副产品收购企业核定所属某收购站业务周转金9000元，作为日常收 购资金，本月份发生如下业务：
①财会部门向某收购站划拨定额周转金9000元，根据收购站领款收据及现金支票存根 作分录：
借:其他应收款——备用金(某收购站） 9000
贷:银行存款 9000
②收购站定期编制“农副产品收购汇总表”向财会部门报账，本月共收购农副产品3000 公斤，收购金额8850元，财会部门审核无误后，根据收购凭证上注明金额签发现金支票，补 足其业务周转金。则会计分录为：
借:物资采购 7699. 5
应交税费——应交增值税（进项税额） 1150. 5
贷:银行存款
(3) 进口商品增值税的账务处理
企业进口商品，其釆购成本一般包括进口商品的国外进价（一律以到岸价格为基础）和 应缴纳的关税。若进口商品系应税消费品，则其采购成本中还应包括应纳消费税。进口商 品增值税的会计核算与国内购进商品的基本相同，主要区别有两点:一是外汇与人民币的 折合，因为进口商品要使用外汇，企业记账要以人民币作为本位币；二是进口商品确定进项 税额时的依据不是增值税专用发票，而是海关出具的海关进出口增值税专用缴款书。
(4) 企业购进货物在运输途中发生短缺或溢余的账务处理
企业购进货物在运输途中发生的短缺或溢余，也要分别情况进行处理。发生的溢余按 不含税的价款记入“待处理财产损溢”科目的贷方，查明原因后进行转销，待处理财产溢余 的处理一般不考虑增值税的问题。企业购进的商品因管理不善发生的毁损与短缺，应当将 已付的损失商品货款及相应的进项税额一起转账。
例：某百货批发公司购进商品一批，全部款项12810元，其中专用发票上注明 的价款为10000元，税额为1700元，对方代垫运费1110元，取得承运部门开具的货物运输 业增值税专用发票一张（注明运费1000元、税额110元），价税款项合计及代垫运费已由银 行划拨，则企业作如下会计分录：
借:物资采购 H000
应交税费——应交增值税(进项税额） 1810
贷:银行存款 12810
上述货物验收入库时，发现有1000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业作会计分录为：
实际入库商品:
借:库存商品 9900
贷:物资采购9900
毁损商品：
借:待处理财产损溢 1281
贷:物资采购 1100
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 181
2.商业零售企业实行增值税后购进商品业务的账务处理
由于商业零售企业库存商品的核算采用“售价记账、实物负责制”，而且商品的销售收 入采用一手交钱一手交货的方式，实行增值税以后，，进销业务的核算与其他企业相比有一 定的复杂性。也就是说，既要保持零售企业多年来形成的比较科学的“售价核算、实物负责 制”，又要按照增值税的要求核算进项税额、销项税额和应缴纳的税金。
(1) 一般购进商品业务的账务处理
按现行会计制度规定，企业购进商品仍按不含税成本借记“物资采购”科目，按进项税 额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按已付的全部款项贷记“银行存款” 科目；商品入库时，仍按原来的含税售价借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“物资 采购”科目，再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。
(2) 进货退出的账务处理
零售企业购进的商品在验收入库后，由于各种原因，要向供货方提出退货要求，经同意 后，可将原购进商品退还原供货单位。发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商 品”科目，相应调整“商品进销差价”科目。同时，还应将收回的已付进项税额予以冲销。
例:某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元，增值税 额8. 50元，含税售价65. 52元，经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200件商品在质量上有严 重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。根据有关单证，作会计分录为：
借:银行存款 11700
商品进销差价 3104
贷:库存商品——甲营业柜组 13104
应交税费——应交增值税（进项税额） 1700
此业务在登记“应交税费——应交增值税”明细账时，应在“进项税额”专栏用红字反映。 在实务中，为了真实反映每个供货单位提供商品的质量状况，一般将上述一笔会计分 录分为两笔进行处理：
借:银行存款 11700
贷:物资采购——x x供货方 10000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1700
借:商品进销差价 3104
物资采购----x x供货方 10000
贷:库存商品——甲营业柜组 13104
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